3/1992. (III. 4.) PM rendelet
a költségvetés alapján gazdálkodó szervek 1992. január 1-jei rendező mérlegének elkészítéséről
A számvitelről szóló 1991. évi XVIII. törvény (a továbbiakban: Szt.) 93. § (1) bekezdésében kapott felhatalmazás alapján a következőket rendelem:
1. §
(1) A költségvetés alapján gazdálkodó szervek [Szt. 2. § (2) bekezdés b) pont] az 1991. évről készített mérlegüket az Szt.-ben, a költségvetés alapján gazdálkodó szervek beszámolási és könyvvezetési kötelezettségéről szóló 179/1991. (XII. 30.) Korm. rendeletben (a továbbiakban: Vhr.), valamint az e rendeletben foglaltak alapján kötelesek átrendezni.
(2) Az (1) bekezdés alapján összeállított mérleg a rendező mérleg, amely megfelel az 1992. évi nyitómérlegnek is.
2. §
Az átrendezés során a mérlegtételek tartalmi meghatározásakor a Vhr. 10—17. §-aiban előírt követelményeket és minősítéseket kell alkalmazni, továbbá az Szt. 15. § (6), valamint a Vhr. 5. § (3) bekezdésében foglaltak szerint biztosítani kell a folytonosság és a következetesség elvének alkalmazásával az évek közötti összehasonlíthatóságot.
3. §
A rendező mérleget a Vhr. 1. számú melléklete szerinti szerkezeti felépítésben és tagolásnak megfelelően kell elkészíteni.
4. §
Az 1991. december 31. fordulónappal készült mérlegben kimutatott eszközök az Szt. alapján nem értékelhetők át.
5. §
A rendező mérleg elkészítéséhez a főkönyvi számlákon a Melléklet szerinti átvezetéseket kell végrehajtani.
6. §
(1) Az 1991. évi mérlegben kimutatott fogyóeszközök befektetett eszközök közé történő átsorolásánál:
a) a költségvetés alapján gazdálkodó szervnek döntenie kell arról, hogy a fogyóeszköz egy éven túl használható, vagy az egy éven belül elhasználódik;
b) az egy éven túl elhasználódó fogyóeszközökből a raktári új készletet a tárgyi eszközök közé, a beruházások csoportjába kell átvezetni;
c) az egy éven túl használódó használt fogyóeszközöket az immateriális javak (szellemi termékek), vagy a tárgyi eszközök (gépek, berendezések és felszerelések, járművek) közé kell átvezetni;
d) az immateriális javak, illetve tárgyi eszközök közé átvezetett eszközök bruttó értékének a fogyóeszköz 100%-os nyilvántartási értéke felel meg. A használt tárgyi eszközök értékcsökkenése a fogyóeszköz 50%-os nyilvántartási értéke.
(2) Amennyiben a költségvetés alapján gazdálkodó szerv úgy dönt, hogy az (1) bekezdés b)—c) pontok alatti eszközökből a kis értékű — 20.000 forint egyedi beszerzési érték alatti — tárgyi eszközöket egy éven belül amortizálja, akkor
a) az új raktáron levő és a beruházások közé átsorolt eszközöket elkülönített főkönyvi számlán tartja nyilván, használatba adáskor azokat nem vezeti át a befektetett eszközök megfelelő csoportjába, és év végén az állományt helyesbíti a Vhr. 15. § (6) és (8) bekezdése szerint;
b) a használatban levő eszközöket nem kell tárgyi eszközként kimutatni, hanem azok értékével az induló tőkét kell csökenteni.
(3) Az egy éven belül elhasználódó eszközökből
a) a raktári új készleteket a forgóeszközök közé a készletek csoportjába kell átvezetni,
b) a használt eszközök 50%-os nyilvántartási értékével az induló tőkét kell csökkenteni.
7. §
A pénzforgalmi szemléletű kettős könyvvitelre való áttérés miatt a kettős adóztatás elkerülése érdekében a költségvetés alapján gazdálkodó szervnek az analitikus nyilvántartásban gondoskodnia kell arról, hogy
a) az 1992. évi pénzforgalomhoz kapcsolódó, de az 1991. évi elszámolások alapján teljesített általános forgalmi adó fizetési kötelezettség — ideértve a levonásba helyezést és a visszaigénylést is — megállapítható legyen,
b) a vállalkozási tevékenység 1991. évben előírt bevételei után fizetendő vállakozási nyereségadó befizetés az 1991. évi előírások alapján történjen meg, és a bevétel pénzügyi teljesítésekor azok újból ne adózzanak.
8. §
(1) A pénzforgalmi kettős könyvvitelre való áttérés miatt a költségvetés alapján gazdálkodó szervnek gondoskodnia kell — a (2) és (3) bekezdésben foglaltak szerint — arról, hogy a teljesítmény szemléletben megállapított 1991. évi eredményét pénzforgalmi eredménynek feleltesse meg.
(2) A maradványérdekeltségű és vállalkozási tevékenységet együttesen folytató költségvetés alapján gazdálkoó szervnek az 1991. évi 21—19 Pénzmaradvány-elszámolás beszámoló űrlap 06—10. soraiban szereplő tételekkel — az előjeleknek és összegeknek megfelelően — helyesbítenie kell az 1991. évi mérleg szerinti eredmény — vállalkozási tartalék elszámolása számlára átvezetett — összegét a tőkeváltozások számlával szemben.
(3) A kizárólag eredményérdekeltségű tevékenységet folytató költségvetés alapján gazdálkodó szervnek a záró pénzkészletéhez (21—09 űrlap 16. sor)
a) hozzá kell adnia az 1991. évi zárómérleg szerinti függő kiadások (377. számla), átfutó kiadások (372. számla), kiegyenlítő kiadások (319. és a 351—353. számlák) Tartozik záró egyenlegét, és
b) le kell vonnia az 1991. évi záró mérleg szerinti függő bevételek (378. számla), átfutó bevételek (372. számla), kiegyenlítő bevételek (319. és a 351—353. számlák) Követel záró egyenlegét.
Az így kapott összeg az eredményérdekeltségű tevékenység pénzforgalmi eredményének felel meg és erre az összegre kell helyesbíteni a 4221. Vállalkozási tartalék elszámolása számlára átvezett 1991. évi erdmény összegét a tőkeváltozások számlával szemben.
(4) Amennyiben a kizárólag erdményérdekeltségű tevékenységet folytató költségvetés alapján gazdálkodó szerv 1991. év előtt képzett érdekeltségi alapja nem pénzben, hanem egyéb eszközökben (készlet, vevő állomány) testesül meg, akkor a tőkeváltozások számlával szemben módosítania kell az érdekeltségi alapját a pénzkészletben meglevő összegre. Az így módosított összeget kell a vállalkozási tevékenység eredménye számlára átvezetni.
(5) A maradványérdekeltségű tevékenységnél a pénzmaradvány elszámolása után, a korábbi rendelkezések értelmében a 421. Forgóalapra átvezetendő összeget a mérlegrendezést követően tőkeváltozásként kell elszámolni.
9. §
A rendező mérleget 1992. július 31-ig kell elkészíteni és azt az 1992. I. félévi költségvetési beszámolóval együtt kell benyújtani.
10. §
Ez a rendelet a kihirdetése napján lép hatályba, egyidejűleg az alábbi rendeletek hatályukat vesztik, rendelkezéseiket azonban az 1991. évi éves költségvetési beszámoló elkészítésénél még alkalmazni kell:
a) 13/1985. (IV. 20.) PM r. a költségvetési szervek leltározási és mérlegkészítési kötelezettségéről, valamint az ezt módosító 42/1989. (XII. 5.) PM r.,
b) 925/1987. (PK. 15.) PM XII. számú számviteli közlemény a központi költségvetési szervek számlakeretének hatálybaléptetéséről,
c) 927/1987. (PK. 20.) PM XII. számú számviteli közlemény a központi költségvetési fejezetek számlarendjének hatálybaléptetéséről, valamint az ezeket módosító
d) 921/1987. (PK. 24.) PM számú számviteli közlemény az általános forgalmi adó és a személyi jövedelemadó könyviteli elszámolásáról a költségvetési szerveknél,
e) 30/1988. (VII. 15.) PM r. a költségvetési szervek számlakeretének módosításról,
f) 47/1988. (XII. 3.) PM r. a költségvetési szervek számlakeretének módosításáról,
g) 26/1989. (VI. 8.) PM r. a költségvetési szervek számlakeretének módosításáról,
h) 24/1990. (XII. 20.) PM r. a költségvetés végrehajtásáról szóló beszámoló elkészítéséről,
i) 35/1990. (XII. 28.) PM r. egyes költségvetési szervek könyvvezetési kötelezettségéről,
j) 20/1991. (VIII. 23.) PM r. az egyes költségvetési szervek számviteli rendjéről.
Dr. Kupa Mihály s. k.,
pénzügyminiszter
Melléklet a 3/1992. (III. 4.) PM rendelethez
|
1991. évi záró mérleg |
(számlaszám) |
1992. évi átrendezés utáni mérleg |
(számlaszám) |
|
ESZKÖZÖK |
|
A/BEFEKTETETT ESZKÖZÖK |
|
|
|
|||
|
01. Állóeszközök bruttó értéke |
(11-től — 16-ig) |
|
|
|
03. (—) Állóeszközök értékcsökkenése |
(17) |
I. Immateriális javak |
(11) |
|
|
|
II. Tárgyi eszközök |
|
|
|
|
1. Ingatlanok |
(12) |
|
|
|
2. Gépek, berendezések, |
(13) |
|
|
|
3. Járművek |
(14) |
|
|
|||
|
05. Beruházások |
(19) |
A/II. 4. Beruházások |
(15) |
|
|
|||
|
06. Beruházás lebonyolítási számla |
(374) |
A/II. Tárgyi eszközök |
(12—15) |
|
|
|
és D/1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
vagy E/II. Vállalkozási tartalék |
(422) |
|
|
|||
|
07. Jóléti állóeszközök nettó értéke |
(18) |
|
|
|
ebből: bruttó érték |
(18) |
A/II. Tárgyi eszközök |
(12—14 megfelelő számlája) |
|
értékcsökkenés |
(18) |
A/II. Tárgyi eszközök |
(12—14 megfelelő számlája) |
|
|
|||
|
09. Anyagok |
(21, 22) |
B/I. 1. Anyagok |
(21—22) |
|
|
|||
|
10. Fogyóeszközök |
(23) |
B/I. Készletek |
(23) |
|
ebből: 238. Göngyölegek |
|||
|
|
|||
|
12. Állatok |
(24) |
B/I. 3. Állatok |
(27) |
|
|
|||
|
13. Befejezetlen termelés és félkész-termékek |
(25) |
B/I. 4. Befejezetlen termelés és félkésztermékek |
(28) |
|
|
|||
|
14. Késztermékek |
(26) |
B/I. 5. Késztermékek |
(29) |
|
|
|||
|
15. Áruk |
(27, 28) |
B/I. 2. Áruk |
(25) |
|
|
|||
|
16. Jóléti készletek |
(29) |
B/I. Készletek, (21—22) |
|
|
|
|
valamint a 6. § szerint! |
|
|
|
|
|
|
|
18. Intézményi bankszámlák |
(311 a 3116 |
B/IV. 2. Költségvetési bankszámlák |
(34) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
19. Illetménykifizetések lebonyolítási számla |
(3116) |
B/IV. 4. Idegen pénzeszközök számlái |
(361) |
|
|
|
|
|
|
20. Finanszírozási bankszámlák |
(312 a 3125 nélkül) |
B/IV. 3. Finanszírozási bankszámlák |
(352) |
|
|
|
|
|
|
21. Társadalombiztosítási pénzeszközök elosztási számla |
(3125) |
B/IV. 3. Finanszírozási bankszámlák |
(353) |
|
|
|
|
|
|
22. Költségvetési betétkönyvek |
(313) |
B/IV. 1. Pénztárak és betétkönyvek |
(333) |
|
|
|
|
|
|
23. Pénztár |
(314) |
B/IV. 1. Pénztárak és betétkönyvek |
(331) |
|
|
|
|
|
|
24. Különféle feladatok lebonyolítási számlái |
(316) |
B/IV. 4. Idegen pénzeszközök számlái |
(364) |
|
|
|
|
|
|
25. Lakásépítés munkáltatói támogatás számla |
(317) |
B/IV. 4. Idegen pénzeszközök számlái |
(365) |
|
|
|
|
|
|
26. Egyéb pénzeszközök |
(318 a 3185 és 3186 |
B/IV. 4. Idegen pénzeszközök számlái |
(366) |
|
|
|
|
|
|
27. Vásárolt kötvények |
(3185) |
A/III. Befektetett pénzügyi eszközök |
(19) |
|
|
|
vagy B/III. Értékpapírok |
(32) |
|
|
|
|
|
|
28. Vásárolt kincstárjegyek |
(3186) |
B/III. 2. Kincstárjegyek |
(322) |
|
|
|
|
|
|
29. Átvezetési számla |
(319) |
B/V. 3. Aktív kiegyenlítő elszámolások |
(396) |
|
|
|
vagy F/III. 2. Passzív kiegyenlítő elszámolások |
(485) |
|
|
|
|
|
|
30. Bevételi számlák |
(322) |
B/IV. 3. Finanszírozási bankszámlák |
(351) |
|
|
|
|
|
|
31. Letétek |
(323) |
B/IV. 4. Idegen pénzeszközök |
(367) |
|
|
|
|
|
|
32. Adó- és illetékbeszedési számla |
(324) |
B/IV. 4. Idegen pénzeszközök |
(368) |
|
33. Adósok, vevők |
(33) |
B/II. 1. Adósok |
(311) |
|
|
|
2. Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevők) |
(312) |
|
|
|
|
|
|
34. Munkavállalókkal kapcsolatos aktív elszámolás |
(351, 353 |
B/V. 3. Aktív kiegyenlítő elszámolások |
(39) |
|
|
|
és B/II. 3. Egyéb követelések |
(313) |
|
|
|
|
|
|
38. Építési hitel elszámolási számla |
(376) |
B/V. 3. Aktív kiegyenlítő elszámolások |
(396) |
|
|
|
|
|
|
39. Függő kiadások és térítmények elszámolása |
(377) |
B/V. 2. Aktív függő és átfutó elszámolások |
(39) |
|
|
|
|
|
|
42. Családi pótlék finanszírozásának elszámolása |
(383) |
B/V. 1. Finanszírozási elszámolások |
(383) |
|
|
|
|
|
|
43. Befektetés állami részvényekbe |
(385) |
A/III. Befektetett pénzügyi eszközök |
(19) |
|
|
|
|
|
|
44. Átcsoportosított pénzeszközök elszámolása |
(3873) |
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
|
|
|
45. Befektetett eszközök |
(388) |
A/III. Befektetett pénzügyi eszközök |
(19) |
|
|
|
|
|
|
46. Átmenő aktívák |
|
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
FORRÁSOK |
|
D/SAJÁT TŐKE |
|
|
|
|
|
|
|
50. Állóeszközök alapja |
(411) |
1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
|
|
|
51. Állóeszközök alapjának évközi változásai |
(412) |
a rendező mérleg összeállítását megelőzően át kell vezetni a 411. Állóeszközök alapja számlára |
|
|
|
|
|
|
|
52. Beruházási juttatás |
(326) |
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
|
|
|
53. Beruházási szállítók |
(349) |
F/II. 1.) Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (szállítók) |
(441—447) |
|
|
|
|
|
|
54. Beruházás lebonyolítási elszámolási |
|
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
számla |
(374-ből) |
vagy E/II. Vállalkozási tartalékok |
(422) |
|
|
|
|
|
|
55. Fejlesztési hitelszámlák |
(328) |
F/I. 1. Fejlesztési célú hitelek |
(431) |
|
|
|
|
|
|
56. Jóléti állóeszközök alapja |
(418) |
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
|
|
|
57. Szállítók |
(341-től |
F/II. 1. Kötelezettségek áruszállításból, szolgáltatásból (szállítók) |
(441—447) |
|
|
|
|
|
|
58. Jövedelemelszámolási számla |
(358) |
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
|
|
|
59. Bérlevonás más szervek javára |
(354) |
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
|
|
|
60. Fel nem vett járandóságok |
(359) |
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
|
|
|
61. Jövedelemelvonás jellegű adók elszámolása |
(361) |
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
|
|
|
62. Vállalkozási nyereségadó elszámolása |
(362) |
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
|
|
|
63. Személyi jövedelemadó elszámolása |
(365) |
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
|
|
|
64. Pénzmaradványt terhelő elvonások elszámolása |
(366) |
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
|
|
|
65. Különféle költségvetési befizetések elszámolása |
(367) |
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
|
|
|
66. Általános forgalmi adó elszámolása |
(368) |
D/1. Induló tőke (az átvezetés előtt az alszámlákat össze kell vezetni!) |
(411) |
|
|
|
|
|
|
67. Egyéb elszámolások az állami költségvetéssel |
(369) |
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
|
|
|
68. Társadalombiztosítási kötelezettség |
(371) |
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
|
|
|
69. Átfutó bevételek és kiadások elszámolása |
(372) |
F/III. Egyéb passzív pénzügyi elszámolások |
(46, 48) |
|
|
|
vagy B/V. Egyéb aktív pénzügyi elszámolások |
(39) |
|
|
|
|
|
|
70. Földvédelmi alap elszámolása |
(373) |
F/III. 1. Passzív függő és átfutó elszámolások |
(484) |
|
|
|
|
|
|
71. Társadalombiztosítási támogatás elszámolási számla |
(375) |
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
|
|
|
72. Függő bevételek és bevételi visszatérítések elszámolása |
(378) |
F/III. Egyéb passzív pénzügyi elszámolások |
(48) |
|
|
|
|
|
|
73. Különféle egyéb elszámolások |
(379) |
B/V. Egyéb aktív pénzügyi elszámolások |
(39) |
|
|
|
és D/1. Induló tőke |
(411) |
|
74. Társadalombiztosítás finanszírozásának elszámolása |
(382) |
B/V. 1. Finanszírozási elszámolások |
(382) |
|
|
|
|
|
|
75. Átmenő passzívák |
(392) |
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
|
|
|
76. Működési hitelszámlák |
(327) |
F/II. 2. Működési célú hitelek |
(448) |
|
|
|
|
|
|
77. Forgóeszközök alapja |
(421) |
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
|
|
|
78. Jóléti forgóeszközök alapja |
(429) |
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
|
|
|
79. Tartalékként kezelt pénzmaradvány |
(431) |
E/I. 2. Költségvetési pénzmaradvány |
(4212) |
|
|
|
|
|
|
80. Központi fejezetek pénzmaradványa |
(433) |
E/I. 2. Költségvetési pénzmaradvány |
(4212) |
|
|
|
|
|
|
82. Állóeszköz-beszerzési alap |
(435) |
E/I. 2. Költségvetési pénzmaradvány |
(4212) |
|
|
|
|
|
|
83. Érdekeltségi alap |
(441) |
E/II. 2. Vállalkozási tevékenység eredménye |
(4222) |
|
|
|
|
|
|
84. Kölcsönadott eszközök alapja |
(45-ből) |
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
(451, 452) |
vagy E/II. 1. Vállalkozási tartalék elszámolása |
(4221) |
|
|
|
|
|
|
|
85. Kölcsönkapott eszközök alapja |
(45-ből) |
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
|
|
|
86. Önkormányzati kölcsönök alapja |
(454) |
F/III. 1. Passzív függő és átfutó elszámolások |
(484) |
|
|
|
|
|
|
87. Működési célú kibocsátott kötvények alapja |
(456) |
F/I. 3. Tartozás működési célú kötvény kibocsátásból |
(433) |
|
|
|
|
|
|
88. Fejlesztési célú kibocsátott kötvények alapja |
(457) |
F/I. 2. Tartozás fejlesztési célú kötvény kibocsátásból |
(432) |
|
|
|
|
|
|
89. Közműfejlesztési alap |
(464) |
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
|
|
|
90. Felújítási alap |
(465) |
E/I. 2. Költségvetési pénzmaradvány |
(4212) |
|
|
|
|
|
|
91. Állóeszköz-fenntartási alap |
(466) |
E/I. 2. Költségvetési pénzmaradvány |
(4212) |
|
|
|
|
|
|
92. Társadalombiztosítás tartalékai |
(467) |
E/I. 2. Költségvetési pénzmaradvány |
(4212) |
|
|
|
|
|
|
93. Különféle egyéb alapok |
(469) |
D/1. Induló tőke |
(411) |
|
|
|
|
|
|
94. Elkülönített alapok |
(48) |
D/1. Induló tőke vagy |
(411) |
|
|
|
|
|
|
95. Pénzellátási bevételek és kiadások elszámolása |
(496) |
E/I. 1. Költségvetési tartalék elszámolása |
(4211) |
|
|
|
|
|
|
96. Bevételi előírások és kiadások elszámolása |
(497) |
E/I. 1. Költségvetési tartalék elszámolása |
(4211) |
|
|
|
|
|
|
97. Évi eredményszámla |
(499) |
E/II. 1. Vállalkozási tartalék elszámolása |
(4221) |
